Case vacanze: si detrae IVA in regime d'impresa

Dichiarazione Redditi di

Ai fini della detrazione IVA non rileva la categoria catastale attribuita, bensì l'uso in concreto dell'immobile.

Questa è la sintesi della sentenza della Commissione Tributaria Regionale di Bari, sez. staccata di Lecce, n. 1592/22/15 del 06/07/2015.

 

1. PREMESSA.

La Commissione Tributaria Regionale di Bari, sez. staccata di Lecce, con la recente sentenza n. 1592/22/15 del 06/07/2015, ha sancito un principio importante in materia di IVA, disponendo il riconoscimento della detrazione dell'imposta sui beni strumentali per natura, anche nel caso in cui si tratti di immobili a destinazione abitativa.

I giudici di merito hanno stabilito che non può essere la semplice classificazione catastale a determinare la detraibilità o meno del bene, ma l'utilizzo che di esso viene fatto.

 

2. NORMATIVA.

Al fine di chiarire l'importanza della pronuncia dei giudici di merito, occorre esaminare la normativa di riferimento, ossia l'art. 19bis1, lett. i) D.P.R. 633/72, rubricato “Esclusione o riduzione della detrazione per alcuni beni e servizi”.

Tale disposizione, in effetti, se interpretata in senso letterale, porterebbe ad escludere la detrazione dell'imposta nel caso di acquisto di immobili a destinazione abitativa, salvo che l'acquisto non venga effettuato da aziende che esercitato attività di costruzione dei predetti immobili.

In particolare, la lett. i) del summenzionato articolo sancisce che “In deroga alle disposizioni di cui all'art. 19:

i) non è ammessa in detrazione l'imposta relativa all'acquisto di fabbricati, o di porzione di fabbricato, a destinazione abitativa né quella relativa alla locazione o alla manutenzione, recupero o gestione degli stessi, salvo che per le imprese che hanno per oggetto esclusivo o principale dell'attività esercitata la costruzione dei predetti fabbricati o delle predette porzioni [..]”.

 

3. IL CASO.

Il caso sottoposto all'attenzione dei giudici di merito aveva ad oggetto l'impugnazione del silenzio – rifiuto su un istanza  di rimborso Iva, presentata da una società esercente attività di gestione di case vacanze.

La suddetta società riteneva sussistente il diritto alla detrazione dell'Iva su alcuni immobili a destinazione abitativa, ad uso turistico, acquistati al fine di realizzare l'oggetto sociale e prevalente dell'impresa.

Secondo il contribuente, la legittimità della detrazione dell'Iva, andava riconosciuta, nel caso di specie, in quanto l'acquisto di tali immobili era inerente all'attività d'impresa, ed afferente ex art. 19 D.P.R. 633/72.

L'Agenzia delle Entrate, di contro, riteneva non sussistente il diritto alla detrazione in quanto, a tal fine, doveva farsi riferimento alla classificazione catastale dei fabbricati e non all'effettivo utilizzo.

I giudici di primo grado, accoglievano la tesi difensiva dell'Ufficio e rigettavano il ricorso del contribuente, facendo valere quanto disposto dall'art. 19Bis1, lett. i) D.P.R. 633/72, summenzionato.

Secondo i giudici di prime Cure, nel caso di specie non sussisteva la detrazione in quanto, le varie attività che formavano oggetto dell'atto costitutivo della società, erano essenzialmente attività di gestione o conduzione e gestione, non già  di produzione, qual è invece l'attività di costruzione di immobili ad uso abitativo.

 

4. LA SOLUZIONE DEI GIUDICI DI LEGITTIMITA'.

La Commissione Tributaria Regionale di Bari, sez. staccata di Lecce, con la pronuncia in commetto, ha totalmente riformato la sentenza dei giudici di primo grado, avverso cui ha fatto appello la società contribuente.

Secondo i giudici di secondo grado, nel caso in discussione, i beni acquistati dalla società, anche se classificati come immobili civili, ad uso abitativo, di fatto costituiscono dei beni strumentali per l'attività del contribuente.

Benchè la lettura della norma sembrerebbe impedire la detrazione dell'IVA per tale tipologia di immobili, i giudici hanno tenuto in considerazione che, nel caso di specie, la società contribuente svolge la specifica attività di tipo ricettivo, consistente in gestione di case vacanze, affitto di camere ecc., qualificabili come prestazioni di servizi imponibili ai fini Iva.

Conseguentemente, secondo i giudici di appello, anche gli acquisti devono essere trattati come deducibili a prescindere dalla classificazione catastale, considerato che essi sono strumentali per natura.

In altre parole, i giudici di merito hanno sostenuto che, ai fini della detraibilità o meno dell'IVA, non può rilevare solo la classificazione catastale degli immobili, ma deve necessariamente tenersi conto dell'utilizzo che di tali immobili viene fatto.

 

5. CONCLUSIONI.

Concludendo, con la pronuncia in commento, i giudici di merito hanno sancito che il dritto alla detrazione dell'IVA, in relazione ai beni o ai servizi acquistati nell'esercizio di un impresa, è applicabile al di là del tenore letterale della norma di cui all'art. 19 bis 1, D.P,.R. 26 ottobre 1972, n. 633, non in termini puramente astratti ma in relazione all'effettiva natura del bene correlata agli scopi dell'impresa.

Bisogna ricordare che questa pronuncia si pone in conformità con l'orientamento espresso dalla Corte di Cassazione, con la recente sentenza n. 8628 del 29/04/2015 nonché con la Risoluzione dell'Agenzia delle Entrate n. 18 del 22/02/2012, con la quale è stato dichiarato che gli immobili catastalmente individuati come abitativi ma in realtà utilizzati nell'ambito di attività ricettizie, quali affittacamere o gestione di case vacanze, che comportino l'effettuazione di prestazioni di servizi imponibili ad IVA, devono essere considerati alla stregua degli immobili identificati come strumentali per natura a prescindere dalla loro identificazione catastale.

(a cura di avv. Maria Leo)

 

Per approfondire leggi anche: Case vacanze: aspetti giuridici e fiscali

Domande frequenti

Sì, secondo la sentenza della Commissione Tributaria Regionale di Bari (sez. staccata di Lecce) n. 1592/22/15 del 06/07/2015, una società che gestisce case vacanze può detrarre l'IVA sugli immobili a destinazione abitativa acquistati per l'esercizio dell'attività. Il principio chiave è che ciò che conta non è la classificazione catastale dell'immobile, bensì l'effettivo utilizzo come bene strumentale nell'ambito dell'attività d'impresa.
L'art. 19-bis1, lettera i) del DPR 633/72 stabilisce in linea generale che non è ammessa la detrazione IVA per l'acquisto, la locazione, la manutenzione, il recupero o la gestione di fabbricati a destinazione abitativa. Fanno eccezione le imprese che hanno come oggetto esclusivo o principale la costruzione di tali fabbricati, ma la sentenza in questione ha ampliato questa interpretazione includendo anche le imprese che utilizzano tali immobili come beni strumentali per la propria attività.
Il principio fondamentale stabilito dalla sentenza è che ai fini della detrazione IVA non rileva la categoria catastale attribuita all'immobile, bensì l'uso in concreto che di esso viene fatto. Se un immobile classificato come abitativo viene utilizzato come bene strumentale nell'ambito di un'attività d'impresa (come la gestione di case vacanze), il soggetto passivo ha diritto alla detrazione dell'IVA.
L'Agenzia delle Entrate sosteneva che il diritto alla detrazione IVA dovesse essere determinato esclusivamente in base alla classificazione catastale dei fabbricati, e non all'effettivo utilizzo degli stessi. Secondo questa interpretazione, un immobile classificato come abitativo non poteva beneficiare della detrazione IVA, indipendentemente dall'uso che ne veniva fatto nell'esercizio dell'attività d'impresa.
I giudici di primo grado avevano respinto il ricorso ritenendo che l'attività della società fosse di gestione e conduzione degli immobili, e non di costruzione, come richiesto dalla norma per beneficiare della detrazione IVA. In appello, invece, la Commissione Tributaria Regionale ha ribaltato la decisione, riconoscendo che gli immobili, pur classificati come abitativi, costituivano de facto beni strumentali per l'attività d'impresa della società, e pertanto la detrazione IVA doveva essere riconosciuta.